国际工程税费剖析

发布日期:2015-01-13

随着上世纪末国家倡导“走出去”战略,国际工程承包正如火如荼发展,获得更好得经济效益是所有对外工程公司及工程直接实施项目追求的首要目标。了解国际工程项目实施中的税负情况,有利于投标中报价合理、到位,项目实施中成本测算准确,从而制定合理、有效的项目经济责任制,实行有效的项目成本控制;预见性地与工程项目业主签订有关合同条款,规避工程所在国税收政策变动,给承包商带来多付税款风险;同时项目实施中可以采取措施合理避税,最终实现更高的国际工程项目效益指标。

  国际工程项目由其自身特点、所在国度和区域不同,通常包含的税种不同,一般说来包括以下几个税种:营业税、个人和公司所得税、关税、增值税、入市税、过市税等,其中关税包括进口税、销售税、增值税和附加税等。各国政府在税收征管的有效程度、税收法令中,由于有税基、税率、征管条件等方面差异,以合法的方式达到减轻税负的目的,成为国际工程项目经营管理的重要课题之一。现就我们的经历和见闻,就以上常见税种,谈谈在国际工程实施中如何采取有效的避税和节税措施。

  一、营业税、职工及公司所得税

  无论是单价合同、还是EPC交钥匙工程或BOOT融资项目工程,在亚洲和非

  洲国家中,都存在国际工程施工营业税问题,营业税率通常为5%左右,一般由工程业主从每笔工程帐单中代扣;职工所得税差别较大,有的国家不征收,有的国家只征收当地雇员所得税,有的国家对当地和中方人员均征收所得税;公司所得税是对国际工程项目取得的利润,征收一定的比率。对营业税和所得税通常我们聘用当地税务会计(相当于国内有经验的注册会计师,对工程所在国家的税收政策很清楚)帮助我们做帐,达到节、避税目的。一般可以节、避税为完成合同额的3%以上。

  1、营业税

  营业税是以国际工程完成合同额为基数征收。

  在巴基斯坦承包国际工程,聘用当地税务会计为我们的工程项目做外事会

  计工作,最终可将代扣的5%营业税退还3%左右。巴基斯坦政府规定如果国外公司在巴基斯坦承揽工程项目,并获得一定的利润,则代扣的5%营业税不返还,还要再征收一定比例的公司所得税。聘用外事会计就是要将我们工程项目管理利润做成合理较低的范围(一般做成微利润或零利润),从而既避免了公司所得税,同时可以把代扣税返还60%-70%,这是通过我们项目投入和产出比较,努力实现基本投入和产出基本相等。该种情况下操作:1)需要将进口的设备价值如实报关,取得正确的海关税单证明,按照巴基斯坦国的折旧率,计算设备在工程中的投入值。2)工程材料费和当地人工费可以设法多报,如编制假凭证,但要和银行对帐单吻合;因此在工程调价按实际价格调整时,如果经营操作成功,往往就可以不计退税额多少,可以在调价中找回更多的利益。3)需要提供月、半年和年度开户银行对帐单,以便证明帐户收、支情况。但是他们对当地合同签订情况不够严谨,因此该项可以适当操作达到真正满足要求的银行对帐单。4)提供全部实施中发生的凭证复印件以及公司总部需要上交的合理管理费凭证。

  伊朗直接税法107条规定,在伊朗境内承建工程项目,按总收入的12%征收营业税。在伊朗塔里干水利枢纽工程实施中,合同谈判中取得除2030万美元永久设备外的合同收入征收5%的营业税,对于合同总价为14,298万美元的该工程,仅此一项就减少858.76万美元营业税征收。

  在非洲的埃塞俄比亚和安哥拉,实行的总税征收办法,埃塞是按完成合同额征收15%的增值税,进口设备、物资和配件以及当地采购工程材料发生的增值税,可作为进项税抵扣。安哥拉则是由业主代理总征收签订合同额的10%综合税,政府向业主征税超过该数字,双方协商处理;政府征税总额少与该数字,业主仍按合同签订额征收10%。这种情况下,在编做标时应计入该征收税率。

  2、职工个人所得税

  一般工程所在国家不征收实施工程的中方人员个人所得税,对当地雇员所

  得税的征收,是通过我们工程项目按照其国家个人所得税法代扣当地雇员的所得税,按月、季或半年一起上缴给当地税务局,我们可以根据情况控制上缴人数,节省所得税上缴额。伊朗直接税法第85条规定,工程人员每月工资收入高于150美元的,按10%缴纳个人所得税,工资收入越高,纳税率越高。针对该情况,我们在合同签订时,就在合同中明确规定中国职员纳税的工资基数固定不变,有三个等级,经理级工资收入500美元/月、工程师级工资收入400美元/月、技术员级工资收入350美元/月。最终实际累计缴纳个人所得税29.2万美元,少缴所得税达90多万美元。

  3、公司所得税

  公司所得税是对工程项目最终取得利润征收的税款,一般征收比例为取得

  利润的30%-40%,这取决于各国制定的税收政策。一般说来,各国对外国公司和本国公司区别对待,征收国外公司所得税比例高,对外内公司或在本国注册的外国公司优惠;少数国家则对外国公司不征收所得税。伊朗塔里干水利枢纽工程因是BOOT项目,我们公司未在工程所在国注册,就没有按照伊朗国家公司所得税征收政策征收35%所得税,仅此一项,该项目就节约税款近400万美元。

  对征收公司所得税的国家,大多采用前面提到的税务会计工作,将工程项目的投入和支出做成基本相抵或微利状况,达到节、避税目的。

  二、关税

  关税是国际贸易交易过程中的一个重要税种,是一个世界性的税种。世界各国根据其经济地位和发展状况,均制定了符合自身国情的、细致的关税法案,因此,关税税负弹性较小,可节、避税伸缩余地小(关税中的进口税一般在10%-30%,销售税7%左右,附加税包括:教育附加、洪水附加及当地政府附加等方面,约在5%-10%,很少国家将销售和附加综合成增值税,约为15%)。总结我们国际工程实施经历,可就以下几个方面做工作。

  1、最大限度利用工程所在国资源,避免关税发生。充分了解工程所在国家

  的资源、技术及加工能力等状况,在工程技术规范和设计要求许可范围内,进行经济性比较,尽量利用当地加工制造件、材料、配件和设备,避免了在工程国当地可以解决的部分加工件、材料、配件和设备的进口税发生。

  2、灵活用足政策

  1)国际工程承包中,工程款多来自世界银行、洲际开发银行或世界

  金融机构贷款,贷款的国家政府为取悦出贷银行和机构,往往承诺最大限度利用贷款建设项目,对用于工程中的设备、配件甚至材料免进口税。免税政策一般分两种操作方式,一是工程所在国家对项目很重视,直接可以在货物报关时,就实行免税;一种是报关时先缴税,然后承包商持进口税单到业主报销,由业主与国家财政核销该税项,以第一种方式操作的居多。我们可以利用免税的优惠政策为没有免税政策的项目集中进口大量高价值的设备和另部件,从而达到避税目的。

  2)施工机械设备和配件的进口税率差别较大,可以尽量将关税率较高的另部件以设备附件的名义进口,节省进口税。

  3)某些国家对当地注册公司实行免税优惠政策,我们同样可以在当地注册,利用这些优惠政策实现免税。非洲埃塞俄比亚关税中包含15%增值税,对外国工程公司征收,对当地注册公司则免征该税,该情况下,我们在当地注册后,就可以节省大笔的设备、配件和物资进口增值税。

  3、以高报低方式

  国际工程实施中,需要进口大量的设备、零部件及物资材料,我们可以以原价的50%-70%填报出口报关单和“发票”,从而在工程所在国入关时,就节省了30%-50%的进口货物关税。

  4、分散携带方式

  国际工程实施中,对一些价值高、重量小的设备、工量器具等,以及一些

  急用零部件,可以采用人工分散携带的方式运抵项目,这样既可以保证设备运输质量、安全,达到及时利用的目的,很多情况下又可以避免了较高关税的征收。

  5、临时进口变永久进口

  国际工程实施中存在临时进口和永久进口两部分。永久用于工程项目的设

  备、设施及材料等,以及为业主进口的物品为永久进口(具体根据合同条款规定),承包商为实施工程施工和管理进口的设备和物资材料为临时进口。永久进口的设备物资关税或找业主报销,或在合同中规定编、投标时将该税款计入永久进口项报价中。临时进口分两种情况:一种是免税情况的临时进口,一种是不免税情况的临时进口;一般要求临时进口的设备、物资均要在工程完成后返出口,即从工程所在国家出口,运回中国或新的工程工地。大部分国家规定了设备服役时间为5年,5年内返出口的设备、物资,工程所在国家、政府将根据承包商提供的已缴进口税单,按每年平均20%的比例减免,返还原征税额;但对免征税设备、物资,工程完工后返出口,则不存在关税返还,但若不返出口,则要补足未服役到5年的差额税款部分。一般情况下,承包商经营运作的好,可以做到既不返出口,将设备用于该国新工程项目,又不补交未服役满5年的税差部分,达到了节、避税目的。

  三、税务索赔

  国际工程不仅存在工程款和工期索赔,同样存在税务索赔。税务索赔是在工程所在国税务征收政策发生变化时,承包商依据合同条款规定,维护自身利益的行为。

  1、工程师需求车辆税务索赔

  1994年7月开工,1998年竣工完成的巴基斯坦帕特菲德灌渠5B、6A、

  6B工程,为亚洲开发银行贷款项目,该项目临时进口设备、物资实行免税进口;永久进口部分中工程师需求车辆部分,实行当地采购,BOQ报价的方式提供。合同签订后,巴国调整了汽车进口税收政策,原报价合理工程师需求的近40辆日本产皮加诺和三菱皮卡车,税后价差四十多万美元,项目及时组织了索赔工作,使得因征税政策变动产生的40多万美元价差得以补偿。

  2、配件税务索赔

  伊朗塔里干水利枢纽工程合同签订时,执行伊朗国84/10税则,合同是2001年2月签订,至2003年4月起,伊朗国家改执行税则90/26,这样征税率和外汇折算率均发生变化,造成仅配件一项进口税差达127万美元至多,项目依据合同条款,及时进行了索赔,多缴税差部分得以返还。

  3、税种变化索赔

  埃塞俄比亚安波公路项目是2002年间签订合同,当时工程仅征收5%的营

  业税,到2004年初,埃塞俄比亚国家调整税率征收政策,废弃5%营业税征收,改征15%的增值税,这样对安波公路项目进口和当地采购工程材料都增加了10%税额,该项目索赔工作正在进行中。

  四、综述

  1、做全、做足税费

  国际工程税费节、避工作是贯穿国际工程项目管理全过程的一项重要工作,自编标开始,就要在了解甚至熟知工程所在国的有关税收政策及税负情况下,在商务标中将可能发生的税费做足,不可漏项。节、避国际工程税费仅是我们进行国际工程管理的手段和措施,不应因国际工程竞争激烈,将节、避税措施余量用于工程报价中,这样既影响投标价格合理组成,也会影响国际工程项目最终效益。

  2、明确合同条款

  无论是常用的FIDIC、ICE等合同条款模式,包括国际咨询公司均是为工程业主服务的,往往形成的合同条款均为“霸王式”合同条款,因此,在招标文件中,如果没有有关的合同条款,明确当工程所在国税收政策调整,给承包商税费补偿时,也应在合同签订前的谈判中,提出要求,以会议纪要的形式作为合同条款部分,说明因税收政策调整,承包商应得到补偿的索赔权利。

  3、综合筹划税费开支

  随着国际工程的不断开展,国际经济全球化、国际性税法建立和完善以及“SGS”和“BV”国际商检机构的约束,工程合同条款的具体规定,都要求我们对国际工程税费开支进行不断深入的研究和探索,必须综合筹划税费开支,不能只搬用哪一条经验,以取得最终较好的经济效益为目的。